Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - стр. 14

В пункте 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 есть указание на то, что регистры бухгалтерского учета и расчеты на их основе принимаются арбитражными судами в качестве доказательств определения расходов для рассматриваемого 5 %-ного ограничения. Это разъяснение было учтено в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.06.2005 по делу № А74-3752/04-К2-Ф02-2489/05-С1 и от 09.06.2004 г. по делу № А33-13260/03-С3-Ф02-1980/04-С1, Северо-Западного округа от 25.11.2004 по делу № А66-563-04.

Этой теме было посвящено и письмо Минфина России от 01.04.2009 № 03-07-07/26.

Финансисты также пришли к выводу, что руководствоваться в данной ситуации нужно положениями п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее – ПБУ 10/99).

Так, в п. 7 ПБУ 10/99 сказано, что расходы по обычным видам деятельности формируют:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров;

– расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Итак, можно считать общепризнанным, что «совокупные расходы на производство» нужно рассчитывать по правилам бухгалтерского учета.

В письме Минфина России от 29.12.2008 № 03-07-11/387 говорится, что при определении указанного 5 %-ного показателя совокупных расходов учитываются как прямые расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), так и прочие расходы, связанные с производством и реализацией этих товаров и услуг.

Однако одного этого признания, на наш взгляд, маловато. Ведь нет определенного порядка для распределения затрат, которые невозможно конкретно отнести к реализации подлежащих или не подлежащих освобождению товаров, работ или услуг. По-видимому, налогоплательщик вправе самостоятельно установить порядок расчета суммы совокупных расходов, закрепив его в учетной политике организации.

Далее. Если для расчета совокупных расходов налогоплательщик будет использовать данные бухгалтерского учета, а в бухгалтерском учете организации общехозяйственные расходы не распределяются, а сразу списываются на финансовые результаты, то для целей исчисления НДС придется делать специальный расчет их распределения.