Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - стр. 13
Пример 7
ООО «Ассоль» арендует офисное помещение. Величина арендной платы составляет 250 000 руб. (в том числе НДС – 38 136 руб.) за квартал.
Общество выпускает товары, как облагаемые, так и не облагаемые НДС.
Во II квартале 2010 г. общая стоимость выпуска товаров составила 4 800 000 руб. (без учета НДС), в том числе: товаров, облагаемых НДС, – 3 400 000 руб., и товаров, не облагаемых НДС, – 1 400 000 руб.
В данном случае необходимо применить пропорцию, предусмотренную в п. 4 ст. 170 НК РФ.
Следовательно, величина «входного» НДС из арендной платы за офис, который можно предъявить к вычету за данный квартал, будет равна 27 015 руб. (38 136 руб. × (3 400 000 руб.: 4 800 000 руб.)).
А что делать в ситуации, когда у налогоплательщика в одном налоговом периоде имеются только облагаемые, а в другом – только не облагаемые НДС операции?
Если формально исходить из принципа расчета пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ, то «входной» НДС надо будет полностью включить в стоимость полученных активов в том налоговом периоде, где проводились только не облагаемые налогом операции.
Если же, наоборот, все операции в налоговом периоде облагались НДС, то весь «входной» НДС, относящийся к этому периоду, может быть полностью предъявлен к вычету из бюджета.
1.1.2. Льгота по раздельному учету
В пункте 4 ст. 170 НК РФ предусмотрен еще один небольшой нюанс.
Организация или предприниматель имеют право не применять положения данного пункта в части раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг или имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае все суммы «входного» НДС, полученного в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.
Эта льгота является правом, а не обязанностью налогоплательщика, поэтому при желании ее можно и не использовать.
Чтобы воспользоваться данной льготой, компании или предпринимателю необходимо рассчитать еще одну пропорцию, чтобы доказать, что он соблюдает 5 %-ное ограничение. Именно в этом компоненте и возможно появление проблем.
Дело в том, что абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ сформулирован настолько нечетко, что растолковывать его положения приходится контролирующим органам (например, в письме Минфина России от 29.12.2008 № 03-07-11/387), а принимать по ним решения – арбитражным судам.
Что такое «совокупные расходы»? Как их определять, каким видом учета руководствоваться? Об этом ничего не сказано.