Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - стр. 16
Есть налоговые специалисты, которые отказывают торговым организациям в таком праве. По их мнению, «торговая фирма производства товаров не осуществляет», а рассматривать торговую деятельность как «производство торговых услуг» нельзя, потому что при оказании услуги обязательно есть ее заказчик. Торговая же организация приобретает и реализует товары самостоятельно, без стороннего заказа.
На наш взгляд, такой подход противоречит положениям п. 1 ст. 3 НК РФ, которые не допускают различия в условиях налогообложения для разных категорий налогоплательщиков. Это означает, что порядок применения 5 %-ного лимита должен распространяться на всех без исключения налогоплательщиков – вне зависимости от видов деятельности, которыми они занимаются.
В ныне отмененном п. 43 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, говорилось, что положение о 5 %-ном барьере распространяется также и на торговую деятельность.
Эту позицию Минфин России подтвердил и в письме от 29.01.2008 № 03-07-11/37.
Пример 8
ООО «Евроопт» занимается оптовой торговлей. Во II квартале 2010 г. компания получила выручку в сумме 6 900 000 руб. от реализации товаров, в том числе:
– облагаемых НДС – 5 450 000 руб., (в том числе НДС – 831 356 руб.);
– не облагаемых НДС – 1 450 000 руб.
Себестоимость реализованных товаров (без учета НДС) составила:
– облагаемых НДС – 3 100 000 руб.;
– не облагаемых НДС – 650 000 руб.
Общество ведет раздельный учет затрат, относящихся к облагаемому и не облагаемому НДС оборотам.
По данным общества, прямые затраты, связанные с реализацией облагаемых товаров, во II квартале 2010 года составили 350 000 руб. (без НДС). Прямые затраты, относящиеся к продаже не облагаемых НДС товаров, – 160 000 руб.
Общехозяйственные расходы, которые нельзя прямо отнести на реализацию облагаемых или не облагаемых налогом товаров, составили 800 000 руб. (без учета НДС).
В качестве метода распределения общехозяйственных расходов для целей определения 5 %-ного лимита общество избрало расчет доли выручки от реализации не облагаемых налогом товаров в общем объеме реализации товаров без учета НДС. Это было закреплено в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, расчет 5 %-ного лимита будет следующим.
1. Нужно найти удельный вес реализации необлагаемых товаров в общей стоимости реализованных товаров. Он равен 31,4 % ((1 450 000 руб.: (5 450 000 руб. – 831 356 руб.) × 100 %).