Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле - стр. 22
Для того чтобы произвести вычет по НДС, счета-фактуры оформлять не нужно. Вместо них используются грузовые таможенные декларации (ГТД) или их заверенные копии, которые прилагаются к журналу учета полученных счетов-фактур. Можно зарегистрировать ГТД в книге покупок только в том случае, если НДС уплачен на таможне и если товар оприходован.
Пример.
Организация «Весна» получила от зарубежного поставщика «ППЕ-групп» партию товаров из Германии, контрактная стоимость которых равна 18 000 евро.
Величина таможенной пошлины составляет 3600 евро, а сумма уплаченного на таможне НДС: (18 000 евро + 3600 евро) × 18 % = 3888 евро.
Таможенные платежи были перечислены 25 мая 2004 г. платежным поручением № 201. Официальный курс ЦБ РФ на эту дату составил 35,60 руб. за 1 евро. Поэтому были перечислены: таможенная пошлина – 128 160 руб. (3600 евро × 35,6 руб. за 1 евро) и НДС – 138 412,80 руб. (3888 евро × 35,6 руб. за 1 евро).
При ввозе товара была оформлена грузовая таможенная декларация под номером 10004002/250504/0004236. В этот же день товары приняты к учету (произошел переход права собственности на основании условий контракта).
25 мая 2004 г. в Книге покупок организации «Весна» сделана запись:
В графе 8а указываем таможенную стоимость товаров в рублях: (18 000 евро + 3600 евро) × 35,6 руб. за 1 евро = 768 960 руб.
В графе 8 – сумму таможенной стоимости товаров с НДС: 768 960 руб. + 138 412,80 руб. = 907 372,80 руб.
Запись в Книге покупок будет выглядеть так (см. табл. 1).
Таблица 1. Книга покупок
Таможенная пошлина и таможенные сборы формируют налогооблагаемую прибыль в одном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль – в последующих отчетных периодах (по мере реализации приобретенного товара). У торговой организации, возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства. В бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом (подп. 8–10, 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Рассмотрим, как учесть возникшую разницу на конкретном примере.
Пример.
31 марта 2004 г. организация оптовой торговли (плательщик НДС) приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, товар контрактной стоимостью 29 413,8 USD. Поставка товара осуществляется на условиях DDU таможня конкретного города (Поставка без уплаты пошлины (наименование пункта назначения) – Delivered duty unpaid (Named place of destination) DDU…, т. е. таможенная очистка возлагается на покупателя). Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Организация уплачивает: