Аудит: теория и практика - стр. 59
Если факторы неравнозначны, то их следует путем экспертных оценок проранжировать в порядке убывания их влияния. Тогда коэффициенты значимости факторов могут быть определены по правилу Фишберна:
Рис. 3.8. Функции принадлежности фактора X: а – низкому риску; б – среднему риску; в – высокому риску
Затем для каждого фактора X>i определяем λ>ij – уровень принадлежности фактора интервалу значений g (низкой, средней или высокой степени риска). Текущее значение λ>ij = 1, если согласно профессиональному суждению аудитора X>i принадлежит данному интервалу, и λ>ij = 0 в противном случае.
Далее определяем значение показателя степени риска g исходя из полученных текущих значений λ>ij и коэффициентов значимости факторов r>i:
где g>j – центральные значения показателя степени риска для каждого интервала:
g>1 = 0,05; g>2 = 0,20; g>3 = 0,65.
Полученное из формулы (3.5) значение показателя степени риска g определяет подмножество RНТ (низкий, средний или высокий риск).
Рассмотрим применение данного метода на конкретном примере.
Пример. Аудитор выделил пять факторов, определяющих, по его мнению, неотъемлемый риск, и проранжировал их в порядке убывания влияния:
Коэффициенты значимости факторов определены аудитором по формулам (3.3) и (3.4):
Результаты аудиторских процедур опроса, наблюдения, просмотра документов показали, что фактор X>1 соответствует низкому риску (опытный главный бухгалтер); X>2 – высокому (главный бухгалтер перегружен); X>3 – среднему (документооборот организован на среднем уровне);
X>4 – высокому (нормативная база нестабильна); X>5 – высокому (наличие сложных операций).
Исходя из полученных результатов аудитор определил уровни принадлежности факторов:
Искомое значение показателя степени риска определяется по формуле (3.5):
По классификации текущих значений показателя степени риска (табл. 3.7) получаем значение R>НТ: неотъемлемый риск – высокий.
Аналогичным образом может быть осуществлена качественная оценка контрольного риска R>К и риска необнаружения R>НО на уровне отчетности в целом.
Получив качественные оценки неотъемлемого, контрольного рисков и риска необнаружения, далее можно осуществить качественную оценку аудиторского риска, используя при этом полученные значения показателей степени риска g для рисков R>НТ, R>К, R>НО и формулу (3.1), связывающую аудиторский риск R>А с его компонентами. Для этого построим классификацию текущих значений показателя степени аудиторского риска, соответствующую разбиению R>А на три подмножества (низкий, средний, высокий риск). Указанная классификация представлена в табл. 3.8.