Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - стр. 4
Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (или освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, работ, услуг, отгруженных за налоговый период.
Иная методика распределения в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена, и, следовательно, посчитали налоговики, налогоплательщик нарушил налоговое законодательство.
Налогоплательщик с этим решением не согласился.
По его мнению, законодательно порядок раздельного учета «входного» НДС, относящегося к затратам по производству и реализации продукции, облагаемой и не облагаемой налогом, не определен. Поэтому налогоплательщиком была применена методика ведения раздельного учета НДС, основанная на Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. И данная методика раздельного учета налоговому законодательству не противоречит.
Суд же рассудил так.
При расчете сумм «входного» НДС, подлежащего возмещению, стороны использовали одни и те же первичные бухгалтерские документы. А разница в суммах возмещения налога по данным налогоплательщика и налоговиков связана только с различием методик ведения раздельного учета сумм «входного» НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций.
Налоговая инспекция не смогла представить доказательства того, что методика, примененная налогоплательщиком, противоречит действующему налоговому законодательству. Таким образом, претензии налогового органа суд признал необоснованными.
Пример 2
В I квартале 2010 г. ООО «Энергия» получило материал для основного производства в количестве 40 000 ед. стоимостью 3 600 000 руб., в том числе НДС – 549 153 руб. Этот материал используется для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции.
В I квартале 2010 г. общество выпустило 3000 ед. облагаемого НДС товара и 1000 ед. не облагаемого НДС товара. На облагаемый налогом товар по плану уходит 3 ед. материала, а на необлагаемый – 1 ед.
Общая стоимость выпуска 4000 изделий (3000 + 1000) составляет 7 800 000 руб. без учета НДС.
Стоимость облагаемых налогом товаров равна 5 400 000 руб.
Если использовать пропорцию, указанную в п. 4 ст. 170 НК РФ, то сумма «входного» НДС по данной партии материалов, которую можно предъявить к вычету из бюджета, составит 380 178 руб. (549 153 руб. × (5 400 000 руб.: 7 800 000 руб.).
Если же исходить из материалоемкости продукции, то сумма налога к вычету получится иной.