Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - стр. 6

На наш взгляд, любая организация имеет право воспользоваться самостоятельно разработанной методикой ведения раздельного учета, так как Налоговый кодекс РФ это не запрещает. В результате компания может выбрать для себя самый удобный вариант расчета.

Такое положение вряд ли вызовет у налоговиков особый восторг. На этот случай отметим, что в данной ситуации как раз и стоит ссылаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неустранимые противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

(Заранее скажем, что многие арбитражные суды не видят ничего незаконного, когда налогоплательщики разрабатывают наиболее удобную для себя систему раздельного учета по НДС.)

Если организация может четко разграничить, какие товары, работы или услуги используются для облагаемых НДС, а какие – для необлагаемых операций, то для ведения раздельного учета можно использовать данные бухгалтерского учета. Только в учетной политике для целей НДС необходимо будет указать на это.

Теперь самое время вернуться к ситуации в примере 2. Обратите внимание: в месяце, когда были приобретены материалы, только часть «входного» НДС, относящегося к ним, была предъявлена к возмещению, а часть – включена в стоимость материалов. Большая же часть «входного» НДС в этом месяце осталась вообще нераспределенной. А законно ли это? Давайте разбираться.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат в общем случае суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и при наличии соответствующих первичных документов.

Получается, что НДС необходимо возмещать единовременно, например, сразу по всей приобретенной и принятой к учету партии сырья или материалов?

Однако как поступить в том случае, если одна и та же партия материалов или сырья будет использована для разных видов деятельности (облагаемых и не облагаемых НДС) и в момент приобретения активов налогоплательщик еще и сам не знает, для какого из этих видов деятельности в последующем он использует его. Отметим, что данная проблема не возникнет при приобретении работы или услуги, потому что они потребляются непосредственно в момент их приобретения.

Мнения налоговых специалистов по данной проблеме разделились на три основных варианта.

 Первый вариант. Налогоплательщик может отложить вычет «входного» НДС до момента выбытия сырья или материала, потому что только тогда и можно определить, для какой деятельности – облагаемой или не облагаемой налогом – они были использованы.