Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - стр. 21

Разберемся с аргументами сторон.

Налоговики и финансисты утверждают, что 5 %-ная льгота относится только к плательщикам НДС. Вместе с тем ими игнорируется тот факт, что в самом же п. 4 ст. 170 НК РФ говорится о «налогоплательщиках, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности». Непосредственно в абзаце девятом п. 4 ст. 170 НК РФ не сказано конкретно о плательщиках НДС. Там употреблено только слово «налогоплательщик». А под ним однозначно понимаются и плательщики ЕНВД.

Кроме того, в абзаце 6 п. 4 ст. 170 НК РФ есть требование о ведении раздельного учета по НДС конкретно для плательщиков ЕНВД. А в абз. 9 данного пункта сказано, что «налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта», если соблюдается 5 %-ный лимит. На взгляд автора, нет никаких оснований не относить данный текст к плательщикам ЕНВД.

Ну и, наконец, если бы законодатель предполагал ограничить применение 5 %-ного правила только в отношении операций, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, то, видимо, об этом было бы прямо сказано в ст. 170 НК РФ.

И хотя большинство судов в данном вопросе стоит на стороне налогоплательщиков, хотелось бы, чтобы хоть одно подобное дело дошло до ВАС РФ и он поставил точку в этом вопросе.

Неожиданные неприятности налогоплательщику могут принести нестандартные хозяйственные операции, т. е. те, которые появляются не регулярно, а от случая к случаю. Например, одно предприятие выдаст заем другому и тут узнает, что теперь на заимодавце лежит обязанность вести раздельный учет сумм НДС.

Выдача займа освобождена от налогообложения на основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Но если у налогоплательщика появилась такая операция, то в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ и п. 4 ст. 170 НК РФ на него возлагается обязанность вести раздельный учета облагаемых и не облагаемых НДС операций.

На что должен опираться раздельный учет в данном случае?

Нам представляется, что, во-первых, для определения пропорции понадобится знать сумму процентов, полученных по займу. Ведь, строго говоря, это и есть «выручка» от операции! К такому выводу пришел и Минфин России в письмах от 28.04.2008 № 03-07-08/104 и от 02.04.2009 № 03-07-07/27.

Как указывают финансисты, включать в стоимость операции по предоставлению займа саму его величину не нужно, поскольку эта сумма подлежит возврату заимодавцу на основании ст. 807 ГК РФ.

Во-вторых, нам потребуется «входной» НДС, относящийся к общехозяйственным расходам. Ведь вряд ли у налогоплательщика найдутся какие-то прямые расходы, которые относятся к операции по выдаче займа. Исключением является случай, когда у компании есть отдел, который занимается только осуществлением таких операций. Но, согласитесь, такое встречается достаточно редко.