Раздельный учет. Механизм ведения и особенности применения в нестандартных ситуациях и при использовании различных налоговых режимов - стр. 1
1. РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ И НДС
Наиболее значимым для налогоплательщиков понятие «раздельный учет» становится в случае начисления, возмещения и уплаты НДС. Ведь от правильности ведения раздельного учета зависит как минимум возможность получить вычет по «входному» налогу на добавленную стоимость. В то же время правила ведения раздельного учета по НДС не так-то и понятны, как может показаться на первый взгляд.
Требование об обязательном ведении раздельного учета и описание порядка ведения такого учета содержится в главе 21 НК РФ – собственно в ст. 165 и 170 НК РФ.
В п. 10 ст. 165 НК РФ указано, что порядок определения суммы «входного» НДС, относящейся к товарам, работам, услугам и имущественным правам, приобретенным для производства и реализации товаров, работ или услуг, реализация которых облагается по налоговой ставке 0 %, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения.
Распределению подлежит «входной» налог, который относится к операциям, как подлежащим налогообложению, так и освобожденным от него (п. 4 ст. 170 НК РФ). Порядок такого распределения должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения.
В главе 21 НК РФ есть еще одно упоминание о необходимости ведения раздельного учета: если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
1.1. Операции облагаемые и не облагаемые НДС
Начнем с наиболее часто встречающейся ситуации: налогоплательщику приходится делить «входной» НДС между операциями, облагаемыми и не облагаемыми этим налогом.
Несмотря на то что с этой темой уже много лет постоянно сталкивается большое количество налогоплательщиков, вопросы по ней остаются, причем они касаются даже не нюансов, а основных определений.
1.1.1. Раздельный учет – что это такое?
Механизм расчета пропорции для распределения сумм «входного» НДС, которые относятся одновременно как к облагаемым, так и к не облагаемым этим налогом операциям, приведен в ст. 170 НК РФ.
Если такого раздельного учета нет, то вся сумма «входного» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (в том числе по основным средствам и нематериальным активам) возмещению из бюджета не подлежит, но и включить ее в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, нельзя.
Необходимая для ведения раздельного учета пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом в общей стоимости товаров, работ или услуг, отгруженных за налоговый период. Период для определения пропорции равен налоговому периоду. Напомним, что согласно ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС в настоящее время является квартал.
Таким образом, если сумму «входного» НДС прямо отнести к облагаемым или не облагаемым НДС операциям нельзя ввиду того, что они одновременно относится и к тем, и к другим, то «входной» НДС принимается к вычету или учитывается в стоимости активов в той доле, в какой они сами используются при производстве и реализации товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом.
Пример 1
ОАО «Белремсбыт» производит два вида продукции. Реализация одного из них облагается НДС, а другого – нет.
Однако при этом производство и того, и другого вида продукции осуществляется на одной и той же арендуемой площади.
В I квартале 2010 г. стоимость аренды составила 600 000 руб., в том числе НДС – 91 525 руб.
Выручка общества за этот же период составила от реализации продукции:
– не облагаемой налогом – 10 684 000 руб.;
– облагаемой налогом – 14 589 000 руб. (в том числе НДС – 2 225 441 руб.).
Общая сумма выручки (без НДС) составила 23 047 559 руб. (10 684 000 + 14 589 000 – 2 225 441).
Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки общества составила 46,36 % (10 684 000 руб.: 23 047 559 руб. × 100 %).
«Входной» НДС из арендной платы, который не принимается к вычету, а только увеличивает размер расходов общества, равен 42 431 руб. (91 525 руб. × 46,36 %).