Повышение эффективности бюджетных расходов - стр. 67

Напротив, в 2006 г. отмечается заметное сокращение объемов поступлений НДС в бюджетную систему страны по сравнению с 2005 г. (на 1,14 % ВВП) и изменение структуры поступлений налога (доходы от НДС распределились между поступлениями от налогообложения внутренней реализации и от обложения импорта в соотношении 61 к 39 %).

Однако при расширении периода анализа поступлений НДС в бюджетную систему Российской Федерации (рис. 2.1) наблюдается заметное снижение поступлений НДС начиная с 2002 г. – с 7,1 % ВВП в 2001 г. до 5,7 % ВВП по итогам 2006 г. В связи с этим необходимо выявить факторы, оказывающие влияние на колебания доходов от НДС за рассматриваемый период.

Рис. 2.1. Поступления налога на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации в 1992–2006 гг., % ВВП

Следует отметить, что на протяжении рассматриваемого периода наблюдается поступательный рост доходов от налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, – в среднем на 0,15 % ВВП в год, причем динамика поступлений в целом совпадает с динамикой ввоза товаров (рис. 2.2).

Из представленных данных следует, что снижение бюджетных доходов от НДС происходило за счет доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой, т. е. поступлений НДС, взимаемого при реализации товаров на территории Российской Федерации. Так, на фоне незначительных изменений объемов поступлений НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, в 2003–2005 гг. масштабы снижения поступлений в 2006 г., составившего 1,28 % ВВП по сравнению с 2005 г., выглядят существенными. Вместе с тем при анализе динамики поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет необходимо иметь в виду, что поступления в бюджет НДС, начисленного при импорте и при внутренней реализации, не являются отдельными друг от друга источниками доходов.

Рис. 2.2. Динамика поступлений от НДС на ввозимые товары и объемов импорта, % ВВП

Устройство налога на добавленную стоимость таково, что при сохранении на постоянном уровне объемов налогооблагаемого конечного потребления (т. е. розничной реализации товаров, работ и услуг либо объемов реализации на этапах, предшествовавших реализации товаров лицам, не являющимся налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы) рост объемов НДС, начисленного при импорте, автоматически приводит к сокращению объемов НДС, поступивших в бюджет от налогообложения реализации товаров (работ, услуг) внутри страны, так как суммы, уплаченные таможенным органам, подлежат вычету из налоговой базы при реализации на внутреннем рынке. Таким образом, в силу экономических особенностей устройства НДС при прочих равных условиях (сохранении на прежнем уровне темпов роста внутренних цен на налогооблагаемые товары) рост объемов доходов от налога на добавленную стоимость, администрируемого Федеральной таможенной службой, является прямой причиной сокращения объемов доходов от данного налога, администрируемого Федеральной налоговой службой.