Повышение эффективности бюджетных расходов - стр. 56

2. Единство системы налогов. Этот принцип заключается в том, что налоги субъектов Федерации, местные налоги устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Федерации о налогах и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах в соответствии с Кодексом. Только такие региональные и местные налоги, как указано в решениях Конституционного Суда Российской Федерации от 30 января 2001 г. и от 10 апреля 2002 г. № 104-0, могут считаться законно установленными.

Таблица 2.1

Система налогов Российской Федерации

Значение этого принципа состоит в недопущении излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемыми законодательными актами субъектов Федерации и органами местного самоуправления (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 19, ч. 1 ст. 74 Конституции Российской Федерации).

Уровень правовой защищенности налогоплательщика должен быть одинаковым независимо от того, каким является налог – федеральным, региональным или местным[3].

При рассмотрении данного принципа необходимо обратить внимание на потенциальные риски, способные оказать непосредственное влияние на полноту поступлений налоговых доходов в бюджетную систему.

Во-первых, в случае несоответствия Конституции Российской Федерации федерального закона автоматически не соответствующими Конституции признаются воспроизводящие его положения законодательные акты субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Так произошло с налогом с продаж.

Вторым риском является недостаточная степень регулирования на федеральном уровне, влекущая невозможность выполнения установленных требований общего характера. В частности, Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в качестве элементов налогообложения по налогу на рекламу был установлен объект налогообложения (стоимость услуг по рекламе) и максимальный размер налоговой ставки (не более 5 % стоимости услуг). Порядок исчисления, порядок уплаты, в том числе при наличии у организации обособленных подразделений, сроки уплаты, налоговый период определены не были.

Отсутствие должного регулирования приводило к возникновению ситуаций, когда организация, зарегистрированная в одном муниципальном образовании, но заказывающая услуги в другом муниципальном образовании, могла дважды уплачивать налог на рекламу, поскольку в первом случае порядок уплаты налога предусматривал его уплату налогоплательщиком – заказчиком услуги (рекламодателем), а во втором случае сбор налога и перечисление его в бюджет были возложены на рекламные фирмы, выставляющие заказчику счет на оплату рекламы и налога. Причем оба нормативных акта не противоречили друг другу, они были приняты по вопросам, отнесенным федеральным законодателем к компетенции местных органов власти.