Налог на доходы физических лиц при операциях с недвижимостью. Самоучитель - стр. 15

Важно: приведенные выше расчеты налогооблагаемой базы сделаны только по 13%-ному НДФЛ. Пороговая величина неуплаченных налогов для наступления уголовной ответственности может быть существенно меньше, если деятельность физлица была квалифицирована как предпринимательская. При этом не имеет значения, был человек или нет зарегистрирован в качестве ИП. Согласно ст. 11 НК, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Так, к примеру, при сдаче в аренду коммерческой недвижимости (нежилых помещений) без регистрации ИП и уплаты налогов основания для привлечения к уголовной ответственности могут наступить уже при сумме 2,72 млн рублей сокрытого дохода.

В эту сумму налоговой недоимки пени и штрафы не включаются.

Если в целях уклонения от уплаты налогов подделываются официальные документы, предоставляющие права или освобождающие от обязанностей, содеянное квалифицируется по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и ст. 327 УК РФ «Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков».

Что примечательно в данной связи: уклонение от уплаты налогов в соответствии со ст.198 УК совершается путем непредставления налоговой декларации либо путем включения в декларацию ложных сведений (заниженных сумм налога к уплате). То есть составление декларации с задекларированными доходами и дальнейшая неуплата налога не рассматривается как уклонение от уплаты налогов.

Физические лица не подлежат привлечению к уголовной ответственности за неуплату налогов в крупном размере, если со дня совершения преступления, предусмотренного ч. 1 и 2 ст. 198 УК РФ, истекло два года, поскольку в соответствии со ст. 78 УК РФ по делам небольшой тяжести давность именно такая. Опять же, обязанность по уплате налога и штрафов это с них не снимает.

Получив доход от продажи унаследованного имущества, находящегося в собственности менее 3-х лет, в нарушение ст.229 НК РФ подсудимая не представила декларацию о доходе (см.в частности Апелляционное постановление Самарского областного суда от 25.08.2017 № 22-5284/17) и не уплатила налог в размере свыше 900 тыс.рублей, что является крупным размером и регулируется Уголовным кодексом. С некоторыми сокращениями существо вопроса таково: дочь унаследовала от умершего отца дом с участком и продала их до истечения 3-х лет владения за 13,7 млн рублей. О необходимости подачи налоговой декларации она не знала, поэтому своевременно ее не подала. Однако впоследствии она подала налоговую декларацию, в которой был исчислен подлежащий уплате налог в размере 161,4 тыс. рублей. Практически весь доход от продажи дома с участком наследница в декларации уменьшила на расходы, связанные с получением доходов от продажи. Поскольку условием вступления в права наследства является уплата долгов за наследодателя, дочь представила расписки, что умерший отец брал в долг значительные суммы денег. Эти долги она якобы погасила за счет продажи имущества отца. Схема не лишена изящества и не противоречит законодательству, и изначально налоговая инспекция приняла к вычету все указанные налогоплательщиком суммы погашенных за отца долгов. Однако вышестоящая налоговая инстанция при проверке нижестоящей определила, что в ходе камеральной налоговой проверки не были должным образом проведены мероприятия налогового контроля по установлению реальности выдачи займов наследодателю со стороны ряда кредиторов, не исследована возможность выдачи займа и источники получения дохода займодавцами (это, по моему мнению, достаточно важный момент – в случае если вся схема была придуманной, что вероятнее всего, то под удар с точки зрения возможного получения незадекларированных доходов были поставлены люди, согласившиеся «помочь» дочери друга), условия выдачи займа (проценты, дата возврата и т.д.), каким образом происходила передача денежных средств – в наличной или безналичной форме, и так далее. В отношении должностных лиц нижестоящей налоговой инспекции были инициированы служебные проверки.