Финансово-кредитные системы зарубежных стран - стр. 58

Налоги на доходы и капитал взимаются в момент получения дохода или с собственности (овеществленного дохода), в отличие от налогов на потребление, которые удерживаются тогда, когда доходы используются (тратятся).

По порядку отражения в бухгалтерском учете выделяют налоги: относимые на себестоимость (издержки) продукции; относимые на увеличение цены товара (работы, услуги), т. е. косвенные налоги; относимые на финансовые результаты хозяйственной деятельности (прибыль, с доходов от капитала, с доходов физических лиц); уплачиваемые за счет чистой прибыли.

По субъектам (налогоплательщикам) налоги подразделяются на налоги с юридических лиц, физических лиц и смешанные, которые платят как физические, так и юридические лица (налоги с владельцев транспортных средств).

В зависимости от способа изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные (рис. 1.4). Прямые налоги взимаются непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на результаты его хозяйственной деятельности. Наиболее характерным видом прямого личного налогообложения выступает подоходный налог, являющийся одним из основных источников формирования доходов государственных бюджетов. Косвенные налоги включаются в отпускную цену товара, работ или услуг и представлены акцизами, фискальными монопольными налогами и таможенными пошлинами.

Рис. 1.4. Виды прямого и косвенного налогообложения в зарубежных странах

В настоящее время трудно провести грань между прямыми и косвенными налогами. Налог на прибыль корпораций формально прямой, так как вносится собственниками государству. Однако определенная его часть включается в цену товара или услуг, т. е. перекладывается на потребителя. В то же время для среднего предпринимателя в условиях жесткой конкуренции не всегда возможно перенести косвенные налоги на потребителя. Для них эти налоги становятся прямыми и вычитаются из дохода.

По назначению различают общие налоги, т. е. предназначенные для общегосударственных нужд, специальные, имеющие строго определенные цели (целевые налоги и сборы), а также взносы в фонды социального страхования.

По механизму исчисления налог рассматривается как пропорциональный (твердый) налог, если средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода, как регрессивный, если она понижается по мере роста величины дохода, и как прогрессивный, если она повышается по мере роста величины дохода.

По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает. В зависимости от организации бюджетного устройства государства налоги делятся на