Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле - стр. 33

В налоговом учете прямые расходы на доставку уменьшают доход частично по мере реализации товара. Они должны распределяться между реализованными товарами и остатком товаров на складе. Расчет суммы прямых расходов, относящихся к остатку непроданных товаров, в налоговом учете должен осуществляться ежемесячно. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Порядок распределения указанных расходов приведен в ст. 320 НК РФ.

В состав расходов на доставку, относимых к прямым расходам, должны включаться следующие расходы:

1) оплата доставки товара по счетам, предъявленным как транспортными организациями, так и поставщиком сверх стоимости товара, предусмотренной договором поставки;

2) оплата услуг по погрузке товаров в транспортные средства и разгрузке из них;

3) плата за временное хранение грузов в местах их погрузки (перегрузки) в транспортные средства;

4) плата за экспедиторские услуги;

5) плата железным дорогам за подачу вагонов, утепление, укрепление груза в вагоне, за обслуживание подъездных железнодорожных путей к складу организации и т. п.

Если организация учитывает расходы на доставку в бухгалтерском учете в составе издержек обращения обособленно и распределяет их на остаток товара, данные налогового и бухгалтерского распределения могут различаться. Причины этого состоят в возможном различии величины транспортных расходов (при расчетах с использованием у. е.) и возможном различии величины стоимости реализованных товаров в бухгалтерском и налоговом учетах (ввиду различия методов их списания или первоначальной стоимости).

При распределении прямых расходов в расчете будут участвовать следующие показатели. Для удобства они будут соответствовать счетам бухгалтерского учета, по которым отражены необходимые для расчета суммы:

1) SUM 41 – общая стоимость покупных товаров;

2) Ск 41 – стоимость остатка товаров на конец месяца;

3) Сн 44,2; Ск 44,2 – прямые расходы (на доставку) на начало и конец месяца;

4) Дт 44,2 – прямые расходы (на доставку) текущего месяца;

5) SUM 44,2 – общая сумма прямых расходов (на доставку товара) в налоговом учете за текущий месяц к распределению;

Дебет счета 90,2 – прямые расходы, которые относятся к реализованному в текущем месяце товару и уменьшают прибыль. Это стоимость реализованных товаров Дебет счета 90,2, Кредит счета 41 и приходящихся на них прямых расходов на доставку товара Дебет счета 90,2, Кредит счета 44,2.

В общем виде сумма прямых расходов, которая относится к реализованной продукции, определяется по формуле (схему распределения см. ниже):