Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле - стр. 35
3. Зная показатели Дебет 90,2, Кредит 41 и Ск 41, определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец месяца. Она составит 1 535 000 руб. (1 465 000 руб. + 70 000 руб.).
4. Находим средний налоговый процент (К 44,2). Он составит 5,5375 % (85 000 руб. / 1 535 000 руб. × 100 %).
5. Определяем часть расходов на доставку, приходящуюся на остаток товаров на складе на конец месяца (Ск 44,2). Она составит 3876 руб. (70 000 руб. × 5,5375 %).
6. Находим часть расходов на доставку, которая относится к реализованной продукции (Дебет 90,2, Кредит 44,2). Получаем 81 124 руб. (85 000 руб. – 3876 руб.).
7. Прямые расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в текущем месяце, составят 1 546 124 руб. (1 465 000 руб. + 81 124 руб.).
Хотелось бы обратить особое внимание на налоговый учет операций в случае, когда товар отгружен, но еще не реализован, т. е. право собственности на него не перешло к покупателю.
В бухгалтерском учете такие товары отражаются на счете 45 «Товары отгруженные». В налоговом учете стоимость отгруженных, но не реализованных товаров не признается расходом для целей налогообложения (ст. 320 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам отгруженной, но не реализованной на конец отчетного периода продукции, не признается расходом данного отчетного периода. Поэтому сумма расходов на доставку, приходящаяся на отгруженный, но нереализованный товар, также должна учитываться в составе прямых расходов, приходящихся на остаток товара.
Глава 4. Оптимизируем расходы на доставку
Средства, истраченные на доставку купленных товаров, организации не могут списать на расходы сразу, а вынуждены распределять. А «организации-упрощенцы», чтобы учесть транспортные расходы, включенные в цену, должны ждать, пока товары будут проданы. Но есть способы, которые позволяют избежать таких задержек. Об этих схемах и о том, как сэкономить на налогах, если вы продаете и доставляете товары, облагаемые НДС по льготной ставке, и пойдет речь.
4.1. Как выгоднее учесть расходы по доставке купленных товаров и материалов при общем режиме
Руководствуясь Налоговым кодексом РФ, свои транспортные расходы торговые организации включают либо в стоимость товаров, либо в издержки обращения. Вместе с тем все расходы организаций, которые работают по методу начисления, делятся на прямые и косвенные. И все затраты на доставку считаются прямыми. Следовательно, их надо распределять между реализованными товарами и теми, что остались на складе.