Балансоведение: учебное пособие - стр. 37

♦ новый порядок формирования чистой прибыли организации с учетом не только текущих, но и отложенных налогов.

В бухгалтерском балансе по строкам «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» отражается сальдо по одноименным счетам 09 и 77 на конец отчетного периода. Это сальдо представляет собой итоговое значение последней графы сводных налоговых регистров временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц и рассчитанных на их основе отложенных налоговых активов и обязательств.

В соответствии с ПБУ 18/02 необходимо из прибыли по данным бухгалтерского учета (прибыли до налогообложения) через постоянные и временные разницы получить налоговую базу, а из условного расхода (дохода) по налогу на прибыль через постоянные и отложенные налоговые обязательства (активы) – текущий налог на прибыль.

Для формирования показателя прибыли до налогообложения используется информация, обобщаемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, на указанном счете отражаются показатели, формирующие как показатель прибыли до налогообложения, так и показатель только чистой прибыли. К показателям, формирующим прибыль до налогообложения, относят:

♦ сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 90 «Продажи»;

♦ сальдо доходов и расходов, списываемое со счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

♦ чрезвычайные доходы;

♦ чрезвычайные расходы.

К показателям, формирующим только чистую прибыль, относят:

♦ налоговые санкции и иные штрафы, зачисляемые в бюджет, а также пени по платежам в бюджет;

♦ суммы, списываемые со счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77»Отложенные налоговые обязательства» при выбытии соответствующих активов или видов обязательств, по которым отложенные налоговые активы или обязательства были начислены;

♦ условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

♦ постоянные налоговые обязательства (активы). Условный расход (доход) по налогу на прибыль представляет собой произведение суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога.

Согласно ПБУ 18/02 информация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в отчете о прибылях и убытках не отражается.

Постоянные налоговые обязательства (активы) представляют собой произведение постоянных налогооблагаемых (вычитаемых) разниц на установленную ставку налога. В бухгалтерском учете на полученную сумму постоянных налоговых обязательств (активов) оформляются проводки, аналогичные проводкам для условного расхода (дохода):