Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора - стр. 23

Аналогичные выводы содержит Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2008 г. № Ф04-4721/2008 (9200-А46-40).

Отражение операций, связанных с заменой или возвратом товара. В соответствии с Федеральным законом от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» потребитель (физическое лицо) при продаже ему товара ненадлежащего качества организацией розничной торговли вправе потребовать:

• безвозмездного устранения недостатков;

• соразмерного уменьшения покупной цены;

• замены товара на такой же товар аналогичной либо другой марки (модели, артикула);

• расторжения договора купли-продажи и возврата уплаченной денежной суммы.

Такие же требования может предъявить организация-покупатель к организации оптовой торговли, поскольку аналогичные Закону № 2300-1 последствия поставки товара ненадлежащего качества предусмотрены ст. 475 ГК РФ.

При возврате сторнируются операции по реализации возвращенного покупателем товара. При замене товара операции возвращенного товара также сторнируются, затем отражается реализация товара, выдаваемого взамен.

При этом, согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5), прием товара от покупателя должен быть оформлен накладной в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой – вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций).

В налоговом учете необходимо скорректировать доход от реализации и соответствующий ей расход на суммы выручки и расходов по возвращенной продукции. На это указано, в частности, в Письме УФНС России по Санкт-Петербургу от 24.03.2006 г. № 02–06/07199: при поставке товара ненадлежащего качества и его возврате не происходит его реализации. В связи с этим нет оснований для отражения налогоплательщиком в составе доходов выручки от реализации бракованной продукции и нет оснований для отражения ее стоимости в составе расходов. Причем если реализация и возврат продукции произведены в разных налоговых периодах, то налогоплательщик должен подать уточненную декларацию за тот период, в котором была отражена реализация бракованной продукции.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при реализации товаров, возвращенных покупателем, подлежат вычету на основании п. 5 ст. 17 1

НК РФ после отражения в учете операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).