Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора - стр. 22

Следует отметить, что ранее Минфин РФ не разрешал относить подобные услуги на уменьшение облагаемой прибыли (П исьмо от 17.10.2006 г. № 03-03-04/1/677), но действует более позднее Письмо.

При этом следует иметь в виду, что покупатель товаров (например, магазин розничной торговли), согласно ст. 250 НК РФ (п. 8), включает полученные скидки, бонусы в состав прочих доходов. Однако как отмечает Минфин РФ в Письме от 26.07.2007 г. № 30-07-15/112, если из договора между продавцом и покупателем следует, что предоставляемые продавцом скидки, бонусы, премии связаны с оказанием покупателем продавцу конкретных услуг (например, таких, как указанные выше услуги по рекламе, продвижению товаров продавца), то подобные скидки (бонусы, премии) являются оплатой этих услуг, а поэтому кроме налога на прибыль они должны еще облагаться у покупателя НДС в общеустановленном порядке.

Включение в налоговые расходы затрат на услуги мерчандайзеров. Торговые организации – поставщики товаров нередко прибегают к услугам фирм, осуществляющих мерчандайзинг. Эти услуги состоят в том, что мерчандайзеры посещают торговые точки покупателей товаров заказчика (оптового поставщика) и контролируют выкладку товаров на полках розничных магазинов.

По мнению представителей налоговых органов, высказываемому на консультациях, семинарах, такие расходы экономически не обоснованы, так как они непосредственно не связаны с производством и реализацией.

Известна арбитражная практика первой инстанции, в которой судьи согласились с доводами инспекции, указав, что спорные услуги не соответствуют критериям, установленным подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ, так как они непосредственно не связаны с реализацией продукции налогоплательщика.

Вместе с тем ФАС Поволжского округа (Постановление от 16.09.2008 г. № А49-395/08) признал доначисление налога на прибыль неправомерным по следующим основаниям. Налогоплательщик представил доказательства того, что мерчандайзинг необходим для повышения рентабельности и улучшения результатов продаж. Суд принял во внимание доводы, изложенные в научной литературе по маркетингу, в которой говорится, что поставщик не должен терять интерес к товару, как только продаст его. Наоборот, он должен обеспечивать сбыт этого товара в розничных магазинах. Кроме того, необходимость услуг мерчандайзинга для налогоплательщика обусловлена договорными отношениями с поставщиками – производителями реализуемой продукции. Суд указал что, общая цель – продать максимальное количество товара – достигается в совместной работе (каждого на своем уровне).