Аренда - стр. 113
Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Если предоставление имущества в аренду является для арендодателя основным видом деятельности, то арендная плата, поступающая от арендатора, согласно статье 249 НК РФ будет относиться к доходам от реализации. Отметим, что основные виды деятельности определяются Уставом организации, где чаще всего сдача имущества в аренду предусмотрена как вид деятельности.
Если для признания доходов и расходов организация применяет метод начисления, предусмотренный статьями 271 и 272 НК РФ, то, согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ, то доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг).
Пунктом 2 статьи 271 НК РФ определено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Иначе говоря, такие доходы налогоплательщик должен определять равномерно по отчетным (налоговым) периодам.
Пример.
Торговая организация сдает в аренду нежилые помещения. Предположим, что организация «А» заключила в январе 2011 года договор с организацией «В», согласно которому организация «А» предоставляет арендатору нежилое помещение сроком на 6 месяцев. Договором аренды предусмотрено, что арендная плата в размере 141 600 рублей (в том числе НДС – 21 600 рублей) перечисляется арендатором единым платежом в июле 201 года. В этот установленный срок арендная плата перечислена арендатором в полном объеме.
Поскольку отчетным периодом по налогу на прибыль у организации «А» является квартал, то на основании пункта 2 статьи 271 НК РФ доходы по аренде были равномерно распределены между III и IV кварталами 2011 года (по 60 000 рублей).
Аналогичного подхода придерживаются и суды, на это указывает Определение ВАС Российской Федерации от 17 марта 2009 года №ВАС-2489/09.
Отметим, что в отношении лизинговых сделок финансовое и налоговое ведомства долгое время настаивали на равномерности признания доходов от предоставления имущества в лизинг, даже при условии того, что договором был установлен график лизинговых платежей. Такая позиция была изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 17 апреля 2007 года № 03-03-06/1/248, от 6 февраля 2007 года № 03-03-06/1/59, от 10 ноября 2006 года № 03-03-04/1/752.