Аренда - стр. 115
Кроме того, в целях равномерного списания затрат организация может создать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (пункт 3 статьи 260 НК РФ).
Если арендодатель использует кассовый метод, то расходы по ремонту признаются в фактическом размере после выполнения работ и их оплаты (подпункт 1 пункта 1 статьи 265, пункт 3 статьи 273 НК РФ).
Отметим, что если арендная плата признается арендодателем как выручка от реализации (статья 249 НК РФ), то затраты на проведение ремонта переданного в аренду имущества учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Если арендатор произвел неотделимые улучшения переданного в аренду основного средства без согласия арендодателя, то факт осуществления арендатором затрат, связанных с улучшением арендованного имущества, на признание арендодателем расходов не влияет, так как стоимость неотделимых улучшений он не возмещает (пункт 3 статьи 623 ГК РФ).
Более того, при возврате арендатором имущества с неотделимыми улучшениями у арендодателя не возникает налогооблагаемого дохода на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Равномерное признание доходов арендодателем – право или обязанность
Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из предлагаемой статьи читатели узнают о равномерном признании доходов в целях налогообложения прибыли арендодателем. Также мы приведем разъяснения контролирующих органов, касающиеся этого вопроса, что позволит избежать ошибок в признании доходов.
Основной обязанностью арендатора согласно статье 614 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) является своевременное внесение арендной платы за пользование имуществом в размерах и сроки, предусмотренные договором аренды.
Арендная плата устанавливается в виде:
– определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
– установленной доли полученной в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
– предоставления арендатором определенных услуг;
– передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
– возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
В договоре аренды стороны могут предусмотреть различное сочетание перечисленных выше форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.