Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации - стр. 32
Действительно, увеличивать размер доли, отраженный на счете 80, в данной ситуации нельзя, так как эта сумма должна быть равна размеру уставного капитала, прописанного в договоре об учреждении общества. А из формулировки пункта 3 статьи 170 НК РФ явно следует, что сумма восстановленного НДС передается учредителем обществу как бы сверх вклада.
Можно сказать, даже неплохо, что данная позиция финансистами не пересматривалась.
А ведь такая потенциальная опасность существует. Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ с 1 января 2008 года в текст статьи 251 НК РФ был добавлен подпункт 3.1 пункта 1. Там сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается доход в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.
Так вот, обратите внимание – речь идет о доходе!
До появления вышеуказанного письма Минфина России было мнение, что полученный налог надо учесть в составе внереализационных доходов как актив, полученный безвозмездно. Это вполне соответствует положениям пунктов 2 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Общество безвозмездно (ведь даже к оплате доли это не имеет отношения) получает от учредителя сумму входного НДС, на которую оно или впоследствии сможет уменьшить налоговую базу по НДС, или которая будет ей возмещена.
При этом сумма НДС по приобретенным ценностям отражается в бухгалтерском учете в составе активов на основании пункта 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 года № 43н.
По нашему мнению, почему-то совершенно проигнорирован следующий аспект проблемы.
Передача обществу восстановленного НДС, который оно имеет право предъявить к вычету, является фактически передачей права требования к государственному бюджету.
На основании статьи 66 ГК РФ право требования может быть вкладом в уставный капитал организации.
При этом на основании пункта 2 ПБУ 9/99 вклады учредителей в уставный капитал не относятся к доходам организации.
Как нам кажется, получение от учредителя сумм входного НДС, которое законодательство разрешает обществу предъявить к вычету из бюджета, вполне можно было бы по соглашению с остальными учредителями зачесть в оплату доли в уставном капитале.
Тогда, если стоимость полученного имущества и величина восстановленного НДС, относящегося к нему, не превышают стоимость доли учредителя, можно сделать проводку: