Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации - стр. 27
В налоговом учете предусмотрен следующий порядок.
Проценты, полученные по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, являются внереализационными доходами на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Отдельный порядок ведения налогового учета доходов в виде полученных процентов по ценным бумагам прописан в статье 328 НК РФ. Там говорится о том, что сумма дохода в виде таких процентов должна учитываться исходя из установленной доходности ценной бумаги и ее срока действия в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии со статьями 271–273 НК РФ. В пункте 6 статьи 271 НК РФ сказано, что по долговым обязательствам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае погашения долгового обязательства до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату погашения долгового обязательства.
Таким образом, в бухгалтерском учете процентный доход по ценной бумаге будет признаваться ежемесячно, а в налоговом учете этот доход надо отражать только по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев. Из-за разности во времени признания дохода в двух видах учета в бухгалтерском учете появятся временные разницы, и придется пускать в ход ПБУ 18/02.
ПРИМЕР 9
В качестве оплаты доли в уставном капитале ООО «Якорь» учредителем был внесен вексель третьего лица номинальной стоимостью 50 000 руб. По этому векселю установлена доходность в размере 20 % годовых с условием выплаты процентов в момент погашения векселя.
В соответствии с экспертной оценкой и общим решением учредителей общества вексель был принят в счет оплаты своей доли учредителем по номинальной стоимости, то есть 50 000 руб.
Налоговый учет предприятие ведет методом начисления.
Вексель был принят обществом на учет 13 апреля 2010 года.
Таким образом, сумма дохода, признаваемого в целях налогообложения прибыли, в первом полугодии 2010 года составила 2136 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 78 дней).
Для целей бухгалтерского учета были учтены проценты по векселю:
– в апреле 2010 года в размере 466 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 17 дней);
– в мае 2010 года – 849 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 31 день);
– в июне 2010 года – 822 руб. (50 000 руб. × 20 % / 365 дн. × 30 дней).
В бухгалтерском учете ООО «Якорь» необходимо сделать следующие проводки.