Самоучитель 1C 8.3 «Бухгалтерия предприятия» - стр. 3

    Дт 68.04.2 Кт 68.04.1

    Дт 68.04.2 Кт 09 уменьшен отложенный налоговый актив

    Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 начислен условный расход по налогу на прибыль

    Дт 68.04.2 Кт 99.02.1скорректировано сальдо счета 68.04.2

Не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль безвозмездное получение имущества:

• если доля участия передающей или принимающей стороны в уставном (складочном) капитале (фонде) другой стороны составляет более 50 % при условии, что полученное безвозмездно ОС в течение одного года со дня получения не будет передано третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

• в качестве вклада в имущество организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В остальных случаях при безвозмездном получении ОС организация должна признать доход на дату подписания сторонами акта приема-передачи в размере рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Рыночная стоимость определяется в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости ОС (затрат на производство (приобретение) по иному имуществу) у передающей стороны. Рыночную стоимость можно подтвердить документально или путем проведения независимой оценки, а остаточную стоимость ОС (затраты на на производство (приобретение) иного имущества) – документами передающей стороны.

Сумма, в которую оценено безвозмездно полученное имущество, является его первоначальной стоимостью (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизация по ОС, полученным безвозмездно, начисляется в общеустановленном порядке согласно ст. 259 НК РФ в течение срока полезного использования (при условии, что ОС признано амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 НК РФ и его стоимость включена во внереализационные доходы в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ). Обратите внимание, что срок полезного использования ОС может быть уменьшен на срок эксплуатации ОС у предыдущего собственника в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 258 НК РФ.

Амортизационная премия по ОС, полученным безвозмездно, не применяется (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Если стоимость безвозмездно полученного ОС не была учтена в доходах, то первоначальная стоимость такого имущества равна нулю и учесть ее в расходах (в том числе в качестве амортизации) нельзя (письмо Минфина России от 30.08.2017 № 03–07–08/55630).

Учитывая, что порядок признания доходов по безвозмездно полученным основным средства в бухгалтерском и налоговом учете различен (в налоговом учете доход признается единовременно на дату акта приема-передачи, а в бухгалтерском учете – по мере начисления амортизации), в соответствии с ПБУ 18/02 в оценке этих доходов возникнет временная разница, которая приведет к признанию отложенного налогового актива (ОНА). Признанный ОНА будет уменьшаться по мере признания доходов в бухгалтерском учете.