Расследование налоговых преступлений - стр. 2

В результате, до настоящего времени, при производстве по уголовным делам названной категории возникает целый ряд проблемных вопросов, влияющих на законность их возбуждения, расследования и последующего судебного рассмотрения.

Предлагаемая работа, основанная на исследовании действующего законодательства, регламентирующего борьбу с преступлениями в налоговой сфере, опыта производства по соответствующим делам и материалов прокурорского надзора, имеет целью выработку единых, соответствующих закону правовых критериев выявления, пресечения и расследования налоговых преступлений и последующее внедрение их в практическую деятельность оперативных работников МВД, следователей и прокуроров.

Глава 1. Наиболее характерные формы совершения налоговых преступлений

В соответствии с диспозицией статьи 199 УК РФ, основным квалифицирующим признаком совершения указанного преступления является непредставление налоговой декларации (расчета) или иных документов, подача которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо не включение в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере;

Поскольку формы заведомого искажения этих данных, используемые недобросовестными налогоплательщиками являются основой совершения ими налогового преступления и имеют существенное значение для решения вопроса о возбуждении и последующего расследования соответствующих дел, представляется необходимым и важным их знание дознавателями, следователями и прокурорами.

Как показывают материалы оперативно-следственной и прокурорской практики, наиболее характерными для юридических лиц формами совершения налоговых преступлений, осуществляемых путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах, в настоящее время являются формы, связанные:

– с сокрытием выручки или дохода;

– использованием расчетных счетов;

– манипуляцией с издержками производства;

– формальным увеличением числа сотрудников;

– фальсификацией (подделкой) документов;

– неправомерным учреждением новых структур;

– неправомерным ведением хозяйственной деятельности;

Конкретно они выражаются в следующих противозаконных действиях.

а) Формы совершения налоговых преступлений, связанные с сокрытием выручки или дохода

Сокрытие выручки от реализации продукции, работ и услуг (например, отражение ее как аванса от заказчика), при наличии актов выполненных работ.

В данном случае отражение полученной выручки намеренно осуществляется не по счету 46, а по счету 64 «Расчеты по авансам полученным». При таком отражении хозяйственной операции счет 46 в конце месяца не закрывается счетом 80, в связи с чем, не начисляется налог на прибыль предприятия (Дт 80-КТ «Расчеты с бюджетом»), хотя она фактически имеется, не начисляются акцизы (при реализации подакцизных товаров), налог на пользователей автомобильных дорог (объект налогообложения – выручка, т.е. валовой доход (кредит счета 46), налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (объект налогообложения – выручка).