Налогообложение иностранных компаний и их представительств в России - стр. 2
За получением индивидуальных консультаций вы можете обратиться в компанию «МаркПриор» по тел.: (495) 781-92-14.
Определения и сокращения
Термины, использованные в пособии
Иностранные инвесторы – иностранные субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие капитальные вложения на территории РФ. Далее по тексту иностранные инвесторы упоминаются преимущественно как иностранные компании (иностранные организации), поскольку такие формы преобладают в мировом бизнесе.
Иностранная компания – иностранное юридическое лицо, гражданская правоспособность которого определяется в соответствии с законодательством государства, в котором оно учреждено.
Иностранная организация – иностранное объединение (организация), которое не имеет статуса юридического лица, но в соответствии с законодательством иностранного государства вправе легитимно действовать в хозяйственной сфере под фирменным наименованием.
Представительство иностранной компании – обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юрлица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).
Филиал иностранной компании – обособленное подразделение юридического лица, которое расположено вне места его нахождения и которое осуществляет все функции юрлица или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ).
Постоянное представительство (термин, используемый в налогообложении) – филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России (п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ).
Чем отличается представительство с точки зрения гражданского и налогового законодательства? Как видно, определения представительства в гражданском и налоговом праве существуют независимо друг от друга и означают различные правовые ситуации. В российском налоговом праве термин «постоянное представительство» не имеет организационного значения, а лишь определяет налоговый статус организации и имеет значение исключительно для целей налогообложения. Таким образом, возможны следующие правовые конструкции:
• когда филиал (представительство) иностранной компании с точки зрения гражданского права является ее постоянным представительством в налоговом смысле;
• когда филиал (представительство) иностранной компании с точки зрения гражданского права не является ее постоянным представительством в налоговом смысле. Например, в своем Письме от 24.10.2005 № 03-03-04/4/66 Минфин России указывает, что если филиал иностранной компании (которая является некоммерческой организацией) осуществляет только представительские функции и не ведет предпринимательской деятельности, то иностранная организация не будет являться плательщиком налога на прибыль;