Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления - стр. 32
В общем случае за налоговую базу по операции реализации принимается выручка или цена сделки, которая определяется исходя из цен, установленных в договоре между покупателем и продавцом. Если сделка выражена в иностранной валюте, то цены пересчитываются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.
Однако есть опасение, что в отдельных случаях цена сделки может быть заниженной относительно рыночных цен. Поэтому Налоговый кодекс предоставляет инспекциям ФНС право проверять сделки на предмет, действительно ли используемые цены являются рыночными.
Инспекция ФНС может проверять цены только так называемых контролируемых сделок, к которым относятся:
• сделки между взаимозависимыми лицами;
• сделки с участием посредников или лиц, зарегистрированных в офшорах;
• сделки с лицами, использующими некоторые льготные режимы налогообложения (уплачивают единый сельскохозяйственный налог или единый налог на вмененный доход, участвуют в проекте «Сколково»);
• внешняя торговля нефтью и товарами из нефти, металлами, минеральными удобрениями, драгоценными камнями.
Для отнесения к контролируемым сделкам сумма доходов по таким сделкам в течение года должна превысить пороговое значение – от 60 млн до 1 млрд руб. (в зависимости от категории сделки).
Проверка контролируемых сделок проводится на территории инспекции ФНС. Налогоплательщики должны регулярно предоставлять в инспекцию документы и расчеты, необходимые для проведения проверок. Если проверка покажет, что цены товаров, работ или услуг отклонились от рыночной цены более чем на 20 %, то инспекция ФНС вправе вынести решении о доначислении налога и начислении пени.
Инспекция ФНС не вправе проводить две проверки и более в отношении одной сделки или группы однородных сделок в течение одного года.
Юридические лица считаются взаимозависимыми, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой превышает 25 % или доля прямого или косвенного участия в них одного физического лица превышает 25 %. Физические лица считаются взаимозависимыми, если состоят в брачных или родственных отношениях.
Чтобы облегчить себе жизнь, взаимозависимые лица могут создать так называемую консолидируемую группу налогоплательщиков. Такая группа будет рассматриваться как один налогоплательщик налога на прибыль организаций. А инспекции ФНС утратят право проверять контролируемые сделки.
Выездные проверки
Если камеральные проверки – это повседневная работа инспекторов, то выездная проверка – особое мероприятие, проводимое по распоряжению руководителя (заместителя руководителя) инспекции ФНС или территориального органа государственного внебюджетного фонда. Выездная проверка, как правило, проводится по местонахождению налогоплательщика (страхователя). Если у налогоплательщика (страхователя) отсутствует возможность предоставить помещение для выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения проверяющего органа.