Как правильно применять «упрощенку» - стр. 41

I. Доходы и расходы

Как и в случае с товарами, полученными по договору мены, проведение взаимозачета приравнивается к фактической оплате приобретенного имущества. Поэтому стоимость указанного имущества может быть включена в состав расходов:

– основные средства – по мере ввода в эксплуатацию;

– товары – после их фактической реализации;

– сырье и материалы – после фактического использования.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав в подп. 8 п. 1 ст. 251 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, получение имущества в безвозмездное пользование рассматривается как безвозмездное получение имущественного права. Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав на пользование имуществом подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Кроме того, в п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 установлено следующее.

Применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Налогоплательщик, получающий по договору имущество в безвозмездное пользование, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.