Балансоведение: учебное пособие - стр. 23

А – ПС = С,

где А – актив баланса (по Шерру, «к активу относится лишь те хозяйственные блага, право собственности на которые перешло к хозяйственному субъекту»[3]);

ПС – пассивы предприятия (в то время под пассивом баланса понималась только кредиторская задолженность);

С – собственный капитал или чистые активы (доля собственника в имуществе).

Данное уравнение описывает состояние предприятия на конкретный момент, т. е. статику. Для отражения динамики развития предприятия необходимо применить систему интервальных показателей, в качестве которых выступают прибыли (Пр_>1) и убытки (Уб_>1) за отчетный период:

А_>1 – ПС_>1 = С_>0 + Пр_>1 – Уб_>1

или

А_>1 – ПС_>1 – С_>0 = Пр_>1 – Уб_>1,

где А_>1 – стоимость активов организации на конец отчетного периода;

ПС_>1 – величина кредиторской задолженности на конец отчетного периода;

С_>0 – величина собственного капитала организации на начало отчетного периода;

Пр_>1 – прибыли за отчетный период;

Уб_>1 – убытки за отчетный период.

При этом понятия прибылей и убытков включали соответственно реализационные доходы и нереализационные выигрыши и реализационные расходы и нереализационные потери.

Уравнение статики сходно по смыслу с уравнением динамики. Однако в первом случае финансовый результат выявляется на счете «Капитал», во втором – на счете «Прибыли и убытки».

Для статики финансовой результат (±ФР) исчисляется приростом или уменьшением собственного капитала за отчетный период:

ФР = С_>1 – С_>0

или

ФР = (А_>1 – ПС_>1) – (А_>0 – ПС_>0).

В теории Шерра целью, предметом и методом бухгалтерии считалась учетная процедура. При этом ее стремились максимально формализировать. Поэтому бухгалтерское моделирование берет начало из немецкой учетной школы. Исходя из равенства актива и пассива баланса Шерр классифицировал хозяйственные операции и положил начало алгоритмизации учета. В немецкой школе изучение учета шло от баланса к счету и двойная запись выводилась из формальных моментов, заданных балансовым уравнением. Все счета по отношению к балансу были разделены на активные и пассивные. И.Ф. Шерр предложил систему балансовых отчетов, предназначенных для разных целей:

♦ начальный (учредительный) баланс;

♦ последующий (конечный и промежуточный);

♦ заключительный.

Согласно балансовой теории Шерра, «форма строится на балансовом уравнении для открытия счетов, а сущность – на уравнении капитальном. Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение преобразуется в капитальное уравнение»[4].

В качестве начального баланса И.Ф. Шерр рекомендовал форму, построенную на равенстве актива и пассива, которая основана на уравнении открытия бухгалтерских счетов: