Аудит: теория и практика - стр. 54

Рассмотрим возможность качественной оценки компонентов аудиторского риска. Начнем с неотъемлемого риска R_>НТ И федеральные стандарты, и ряд литературных источников указывают, что неотъемлемый риск R_>НТ (вероятность события 1) обусловлен рядом факторов, представленных в табл. 3.6.

Таблица 3.6. Факторы, влияющие на неотъемлемый риск

Анализируя факторы, представленные в табл. 3.6, аудитор может осуществить качественную оценку неотъемлемого риска для отчетности в целом. При этом обычно используют заранее заготовленные формы, которые могут быть разработаны в соответствующем внутрифирменном стандарте. Возможный пример такой формы приведен в приложении 4.

Теперь рассмотрим контрольный риск R_>К Для его оценки часто используют понятие надежности системы внутреннего контроля P_>К (P_>К = 1 – R_>К)

Вопросы оценки надежности системы внутреннего контроля рассмотрены в федеральном аудиторском стандарте № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». В соответствии со стандартом система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

• информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• контрольная среда;

• процесс оценки рисков аудируемым лицом;

• контрольные действия;

• мониторинг средств контроля. Рассмотрим эти составляющие.

Под информационной системой (в том числе связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности) следует понимать те же самые внутренние факторы, которые влияют на неотъемлемый риск (организацию работы бухгалтерии; организацию документооборота; опыт и квалификацию бухгалтерских работников и др.). Очевидно, что в хорошо организованной бухгалтерии с опытными работниками и отлаженным документооборотом всегда присутствует и надежная система внутреннего контроля. Но она зависит не только от работников бухгалтерии, но и от руководства организации. Это обстоятельство учитывает группа факторов, объединяемых понятием контрольной среды.