Аудит: теория и практика - стр. 50

На практике уровни существенности (S_>1, S_>2,…, S_>n) статей баланса, выбранных в качестве базовых, обычно получают путем распределения уровня существенности S_>A валюты баланса между статьями баланса пропорционально их величине [3, 6].

Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей баланса с помощью подобного подхода.

Пример. Аудитором (см. табл. 3.2) выбран ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей. Выбранные статьи приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Базовые показатели актива баланса проверяемого предприятия

Уровень существенности валюты баланса S_>A = 5% (S_>A = 6,3 млн руб. – с округлением до сотен тысяч). Определяем уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей:

Проверка: S_>1 + S_>2 + S_>3 = 2,1 + 2,4 + 1,8 = 6,3.

В ряде случаев (особенно при проверке больших предприятий бригадой аудиторов, когда дебетовый и кредитовый обороты какого-либо счета могут проверять разные аудиторы) бывает необходимо распределить уровень существенности, установленный для статьи баланса (сальдо по счету), между дебетовым и кредитовым оборотами этого счета. В подобном случае может быть применен подход, аналогичный вышеизложенному.

Пример. Аудитору необходимо установить уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Конечное сальдо (дебетовое) счета 62 составляет 32 520 тыс. руб. (см. табл. 3.3). Уровень существенности для него определен в сумме 1800 тыс. руб. (см. предыдущий пример). Конечное сальдо С_>К связано с дебетовым О_>Д и кредитовым О_>К оборотами счета зависимостью С_>К = С_>Н + О_>Д – О_>К, где С_>Н – начальное сальдо. В рассматриваемом примере О_>Д = 68 720 тыс. руб., О_>К = 63 275 тыс. руб., С_>Н = 27 075 тыс. руб.

Если предыдущий отчетный период проверен и подтвержден аудитором, то начальное сальдо С_>Н – достоверно (уровень существенности для него равен нулю). Тогда уровень существенности конечного сальдо (1800 тыс. руб.) может быть распределен между оборотами. Уровень существенности дебетового оборота будет равен:

Уровень существенности кредитового оборота составит:

Теперь рассмотрим вопрос оценки уровней существенности балансовой прибыли и статей отчета о прибылях и убытках.

Если в качестве базовых показателей выбраны балансовая прибыль и статьи отчета о прибылях и убытках (доходы и расходы), то уровни существенности доходов и расходов могут быть получены путем распределения уровня существенности балансовой прибыли аналогично тому, как это было описано выше.