Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора - стр. 8

Учет технологических потерь при производстве и транспортировке.

Налоговый кодекс РФ определяет технологические потери как потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла (процесса транспортировки), а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья (ст. 254 НК РФ, п. 7, подп. 3).

Согласно Письму Минфина РФ от 01.11.2005 г. № 03-03-04/328, технологические потери в налоговом учете подлежат списанию на расходы, уменьшающие облагаемую прибыль, в пределах нормативов, которые могут устанавливаться либо отраслевыми нормативными актами, либо внутренними документами организации (технологическими картами, сметами технологического процесса, иными аналогичными документами).

Составление карт технологического процесса, маршрутных и материальных карт, ведомостей оснастки, других технологических документов, согласно Единому квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и служащих (Постановление Минтруда РФ от 09.02.2004 г. № 9), является должностной обязанностью технолога организации. Утверждаются эти документы уполномоченным лицом организации (главным технологом, главным инженером). Нормативы технологических потерь, принятые на основании технологической документации, должны быть утверждены руководителем организации.

Аудитор должен убедиться в наличии указанной технологической документации и утвержденных нормативов технологических потерь.

Сверхнормативные технологические потери, по мнению Минфина РФ (письма от 27.03.2006 г. № 03-03-04/1/289, от 17.05.2006 г. № 0303-04/1/452), не должны уменьшать облагаемую прибыль, поскольку не являются экономически оправданными.

Если же превышение вызвано постоянно действующей причиной (например, поставка сырья более низкого качества или износ оборудования), то это обстоятельство должно быть документально подтверждено (например, заключением комиссии). На основании данного документа организации следует разработать новый норматив, учитывающий указанные выше технологические особенности. В этом случае, по мнению Минфина РФ, технологические потери могут быть признаны экономически оправданными (Письмо Минфина РФ от 27.03.2006 г. № 03-03-04/1/289).

Учет брака в производстве. Брак имеет место в каждой организации, осуществляющей производство продукции. Браком считается продукция, полуфабрикат (узел, деталь), работа, которые по качеству не соответствуют стандартам либо техническим условиям.

Прежде всего аудитор должен убедиться в документальном оформлении брака. Унифицированной формы первичного документа, содержащего информацию о браке, нет. Поэтому в каждой производственной организации форма подобного документа должна быть установлена учетной политикой. По сложившейся практике таким документом является акт о браке. Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-РФ «О бухгалтерском учете» (наименование документа, дата и т. д.), в акте должна быть приведена такая информация, как причина брака и его исправимость.