Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора - стр. 28

Аудитор, однако, должен не забывать о том, что при доставке товаров собственным транспортом поставщика (покупателя) последний должен оформлять путевой лист, содержание которого должно соответствовать содержанию накладной по форме № ТОРГ-12, оформляемой на перевозимый товар (порядок оформления путевого листа рассмотрен в разд. 3 «Организация автомобильного транспорта»).

Особенности оформления отгрузочных документов при торговле транзитом. Статьей 509 Гражданского кодекса РФ установлено, что покупатель товара в случае, предусмотренном договором, вправе потребовать от продавца осуществить отгрузку в адрес третьего лица. На практике подобные операции называют торговлей транзитом, т. е. торговлей, при которой торговая организация осуществляет поставку товара покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика.

При проверке организации, осуществляющей торговлю транзитом, аудитору следует обратить особое внимание на следующие моменты:

• содержание договоров купли-продажи, заключенных аудируемой организацией с поставщиком и покупателем;

• отражение операций приобретения и продажи товаров в учете;

• оформление накладных и счетов-фактур.

В отношении договоров купли-продажи необходимо указать на следующее обстоятельство. Согласно ст. 172 (п. 1) НК РФ, вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю при приобретении последним товаров после принятия их на учет при наличии соответствующих первичных документов. Под термином «приобретение» в гражданском законодательстве в отношении имущества понимается приобретение права собственности на последнее (ст. 212, 218 ГК РФ). Таким образом, при покупке (приобретении) товара НДС у покупателя может быть принят к вычету при получении им товара в собственность и принятии его на учет (при наличии соответствующих первичных документов и счета-фактуры). Вопросы принятия товара на учет, оформления первичных документов и счетов-фактур при транзитной торговле рассмотрим позднее, а сейчас остановимся на вопросе получения права собственности на товар.

Согласно ст. 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя товара возникает с момента передачи товара (если договором не установлено иное). При торговле транзитом поставщик обычно передает товар либо перевозчику, доставляющему товар третьему лицу, либо непосредственно третьему лицу. И в том и в другом случае если в договоре купли-продажи не указан момент перехода права собственности, то имеется неопределенность с моментом возникновения этого права у покупателя, осуществляющего транзитную торговлю. Вследствие этого НДС, предъявленный последним к вычету, может быть оспорен.